国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知
国家税务总局
国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知
国税发[1991]165号
1991-10-15国家税务总局
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
外商投资企业和外国企业所得税法(以下简称《税法》)已从今年7月1日起施行。对税法施行中若干具体业务问题的处理，明确如下:
一、关于1991年度企业所得税和地方所得税的计算纳税问题
税法公布施行前已设立的外商投资企业，在按税法规定的税率纳税低于按其原适用税率纳税(含地方所得税税率，下同)的，应自1991年7月1日起，改按税法规定的税率纳税。1991年度的应纳税额的计算，可以按年度所得额分别乘以原税率和税法规定的税率，再将得出的两个应纳税额相加除以2得出。
企业在1991年上半年开业，其在上半年实际经营不足6个月的，先将1991年度所得按原税法及有关规定的税率计算的所得税额，乘以上半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出上半年应缴纳的所得税额；再将1991年度所得按税法规定的税率计算的所得税额，乘以下半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出下半年应缴纳的所得税额，然后，将上下半年应缴纳的所得税额相加，得出1991年度应缴纳的所得税。
经批准采用本企业满12个月的会计年度为纳税年度的企业，其年度所得税额，可以按照上述计算原则计算。
二、关于《税法》公布施行前设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业减免税期的计算问题
根据《税法实施细则》第一百一十一条第二款和第一百一十二条的规定，对《税法》公布施行前已设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业，可以分别以下情况给予相应期限的免征、减征企业所得税待遇:
(一)在《税法》公布施行前尚未获利的，可以依照税法第八条第一款的规定，自获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
(二)《税法》公布施行前已经获利，但获利未满五年的，应减去税法公布前已获利的年数，只就其未满五年的剩余年数，按税法第八条第一款的规定，给予免征、减征企业所得税。如果已获利两年，可以给予三年减半征收企业所得税，其余情况，照此类推。
(三)对税法公布施行前已获利满五年的，不再给予税法第八条第一款的免征、减征企业所得税待遇。
(四)税法公布施行前设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业，凡被确认为先进技术企业的，如果正在享受三年减半征收企业所得税期间，且获利未满五年的，应减去税法公布前已获利的年数，就其未满五年的剩余年数，按税法第八条第一款的规定，给予免征、减征企业所得税。减免税期满后，如果仍为先进技术企业，可以再延长三年减半征收企业所得税。
(五)税法公布前设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业，在1991年度应享受的免征、减征企业所得税的待遇，应以其1991年度应纳税所得额的1/2计算(上半年实际经营不足六个月的，按月数比例计算)。并将1991年度作为一个减免税年度。
三、关于地方所得税的减征、免征的调整问题
税法在地方所得税的减征、免征范围和限定条件上对原税法的规定作了修改。各省、自治区、直辖市在税法公布施行前已作出的有关地方所得税减征、免征规定，应当按照税法第九条规定的原则进行调整。在作法上要体现国家的产业政策和本地区鼓励外商投资的重点，实施有选择、有重点、有期限地减免地方所得税优惠。
对新法公布施行前在经济特区设立中外合资经营企业和在经济技术开发区、沿海经济开放区设立的生产性中外合资经营企业，由于地方所得税由原来按应缴纳的企业所得税税额附征10%，改为按所得额3%征收所产生的地方所得税的税负有所提高的问题，可由特区人民政府或所在市人民政府按照税法第二十七条规定的原则处理。
四、关于不组成企业法人的中外合作经营企业的税收处理问题
对依照税法实施细则第七条的规定，不组成企业法人的中外合作经营企业，由合作各方分别计算纳税的，合作中方应按照内资企业有关的税收法规计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不得享受外商投资企业的税收优惠待遇。
对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。
五、关于高新技术企业的税收优惠问题
(一)在国务院确定的设在沿海经济开放区(包括经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区)内的国家高新技术产业开发区，被认定为高新技术企业的外商投资企业，如果同时也是技术密集、知识密集型的项目，或者是外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，可报经国家税务局批准后，仍按沿海经济开放区的税收优惠规定执行。
(二)被认定为高新技术企业的外商投资企业，同时也是产品出口企业的，可以依照税法实施细则第七十五条第一款第七项的规定给予税收优惠待遇。如果同时被认定为产品出口企业和先进技术企业，应按照财政部1987年1月23日制定的《贯彻国务院<关于鼓励外商投资的规定>中税收优惠的实施方法》第五条的规定，允许企业选择享受其中的一种税收优惠，不得同时享受两种税收优惠待遇。
六、关于外国合营者从合营企业分得的利润汇出时免征所得税问题
对外国合营者在税法施行前从合营企业分得的和在税法施行后从合营企业分得属于企业在税法施行前年度获得的利润，凡是在税法施行后汇出的，都可以依照税法第十九条第三款第一项规定，免征所得税。
七、关于企业汇总或合并申报纳税有关地方所得税的处理问题
依照税法及其实施细则的规定企业汇总或合并申报缴纳的所得税，包括企业所得税和地方所得税。
地方所得税的免征、减征优惠，应按企业总机构或负责合并申报纳税的营业机构所在地的省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。
八、关于1991年交际应酬费列支限额的计算问题
对企业1991年度交际应酬费的列支限额，可以按企业全年的销货净额或业务收入总额，分别适用税法实施细则第二十二条的规定和税法施行前的有关规定进行计算，然后再将计算出的两个列支限额相加除以2得出。
企业在1991年上半年开业，其在上半年实际经营不足6个月的，先将1991年度发生的销货净额或业务收入总额，按税法施行前的有关规定计算出年度交际应酬费的列支限额，乘以上半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出上半年交际应酬费的列支限额。再将1991年度发生的销货净额或业务收入总额，按税法实施细则第二十二条的规定，计算出年度交际应酬费的列支限额，乘以下半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出下半年交际应酬费的列支限额。然后，将上下半年的列支限额相加，得出1991年度交际应酬费的列支限额。
经批准采用本企业满12个月的会计年度为纳税年度的，按照上述计算原则，计算出年度交际应酬费的列支限额。
九、关于计提坏账准备的问题
(一)税法实施细则第二十五条有关计提坏账准备的规定，主要适用于从事信贷、租赁(指融资租赁)业务的企业。对从事信贷、租赁业务以外的企业，应从严掌握，如确有需要，可由企业申请，经当地税务机关批准后，按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。
(二)从事金融行业的企业，可以按年末放款余额(不含银行间拆借)计提坏账准备。其他行业均应按年末应收账款、应收票据(指资金融通信用票据，不包括见票付款的票据)等应收款项的余额。应收账款有约定期限的，应以到期的为限。未到期的债权或代销商品的应收款，不得计提坏账准备。
(三)今年经批准计提坏账准备的企业，可以按1991年末放款余额或应收款项的余额计提坏账准备。
十、关于税法施行前的固定资产处理问题
税法实施细则第三十条对企业固定资产的认定标准所作的调整，应仅适用税法施行后购进或制造的物品。对1991年6月30日及以前购置的物品，凡已按原税收法规有关认定固定资产的规定进行处理的，可以不作调整。
十一、关于在税法施行前发生的拖欠税款加收滞纳金问题
税法第二十二条对未按规定期限解缴税款按日加收的滞纳金，原税法规定的5‰调低为2‰。对企业在税法施行前发生的拖欠税款延至税法施行后缴纳的，可以按税款滞纳所属期间分别计算加收滞纳金。即对1991年6月30日之前的滞纳期，按滞纳税款的5‰计算滞纳金；对今年7月1日以后的滞纳期，按滞纳税款的2‰计算滞纳金。
十二、关于再投资退税问题
(一)中外合资经营企业的中国合营者在1991年6月30日之前，将从企业分得的利润直接用于再投资，可按原规定享受再投资退税的待遇。自1991年7月1日起，中国合营者将从企业分得的利润用于再投资，不论是1990年度及其以前年度的利润，还是1991年度及其以后年度的利润，均不再给予再投资退税的待遇。
(二)中外合作经营企业和外资企业的外国投资者，在1991年7月1日及其以后，从企业分得的利润(含1990年度及其以前年度的利润)直接用于再投资，均可依照税法第十条和税法实施细则第八十条以及其他有关规定，给予再投资退税的待遇。
十三、关于企业筹办期自批准筹办之日起的具体解释问题
税法实施细则第四十九条第二款中所说的“企业被批准筹办之日”，对中外合资经营企业、中外合作经营企业是指所签订的合资、合作协议、合同被批准之日；对外资企业，是指开办企业的申请被批准之日。
中外合资经营企业、中外合作经营企业在其所签订的合资、合作协议、合同被批准之前，合资、合作各方为进行可行性研究而共同发生的费用，经当地税务机关审核同意后，可准予列为企业的筹办费。
十四、关于税法施行前设立的外商投资企业，对其经营期开始日期的确定问题
税法实施细则第七十四条对外商投资企业经营期的解释规定，应自税法施行之日起执行。对在税法施行前已设立的外商投资企业，凡经当地税务机关依照原税收法规的有关规定确认其经营期开始日期的，可以不作变动。
十五、关于先进技术企业延长3年减半征收企业所得税问题
税法实施细则第七十五条第一款第八项规定，对外商投资举办的先进技术企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以延长三年减半缴纳企业所得税。但对减半后企业缴纳所得税税率低于10%的，仍应按照财政部《贯彻国务院<关于鼓励外商投资的规定>中税收优惠条款的实施方法》第三条第三款的规定，按10%缴纳企业所得税。
十六、关于外商投资企业采用企业会计年度为纳税年度问题
根据税法实施细则第八条的规定，外商投资企业原则上应以公历1月1日起至12月31日止的年度为纳税年度。如确因行业特点等原因，而使按上述纳税年度计算纳税存在困难，可以经当地税务机关批准，以企业满12个月的会计年度为纳税年度。
国家税务总局
一九九一年十月十五日
云南省抗灾救灾暂行规定
云南省人民政府
云南省抗灾救灾暂行规定
（云南省人民政府令第８号 １９９３年１１月８日）
第一章 总则
第一条 为加强和改善我省抗灾救灾工作，根据国家有关法规和政策，结合我省实际，制定本规定。
第二条 本规定所称自然灾害是指干旱、洪涝、暴风、冰雹、霜冻、低温、病虫、鼠害、滑坡、崩塌、泥石流、地震及其他异常自然现象造成的损失和危害。
第三条 抗灾是指自然灾害将要来临或者正在发生时的紧急抢险、排险；救灾是指灾害发生以后的人员、物资抢救，安排灾民生活，灾区生产自救、恢复重建的所有活动及措施。
第四条 抗灾救灾的基本方针是：以防为主，防、抗、救结合；依靠群众、依靠集体、生产自救、互助互济，辅之以国家必要的救济和扶持。
第五条 抗灾救灾实行统一领导，分级、分部门负责的原则。
第六条 各级人民政府应当加强对抗灾救灾工作的领导，将其列入国民经济和社会发展计划，准备救灾物资，制定抗灾救灾预案，教育全体人员增强防灾减灾意识，组织有关部门、社会团体和广大干部、群众，发挥人民解放军、人民武装警察部队和民兵的突击作用，切实做好抗灾救灾工作。
第二章 灾情报告和等级划分
第七条 自然灾害发生后，当地人民政府必须迅速组织有关部门调查核实灾情，及时向上级人民政府和有关部门报告灾情。发生特大灾害的，可以直接向省人民政府报告。报告灾情的内容主要包括：灾害种类，发生时间、地点、范围、程序，灾害后果，采取的措施，生产、生活上必须解决的问题等。
报告灾情必须实事求是，不得隐瞒、谎报。灾情数据未经核实，不得公开报道。
第八条 上级人民政府及有关部门接到灾情报告后，应当会同灾区人民政府及其抗灾救灾主管单位，对灾情进行全面调查，确定实际损失和灾害等级。
第九条 灾害等级的划分标准为：
（一）一次性灾害造成下列后果之一的为特大灾：
１、在县级行政区域造成农作物绝收面积（指减产八成以上，下同）占播种面积３０％以上；
２、在县级行政区域倒塌房屋间数占房屋总间数１％以上，损坏房屋间数占房屋总间数２％以上；
３、灾区死亡人数１００人以上；
４、灾区直接经济损失５亿元以上。
（二）一次性灾害造成下列后果之一的为大灾：
１、在县级行政区域造成农作物绝收面积占播种面积２０％以上；
２、在县级行政区域倒塌房屋间数占房屋总间数０．５％以上，损坏房屋间数占房屋总间数１．５％以上；
３、灾区死亡人数３０人以上；
４、灾区直接经济损失３亿元以上。
（三）一次性灾害造成下列后果之一的为中灾：
１、在县级行政区域造成农作物绝收面积占播种面积１０％以上；
２、在县级行政区域倒塌房屋间数占房屋总间数０．３％以上，损坏房屋间数占房屋总间数１％以上；
３、灾区死亡人数１０人以上；
４、灾区直接经济损失５０００万元以上。
（四）未达到中灾划分标准的均为轻灾。
第三章 政府和有关部门的职责
第十条 各级人民政府和有关部门按照条块结合，以块为主，分级负责，各尽其职的原则，领导、扶助和管理抗灾救灾工作。
第十一条 省人民政府统一领导全省抗灾救灾工作，其主要职责是：
（一）制定并组织实施抗灾救灾工人的方针、政策和规章；
（二）动员组织人力、物力、财力完成各项抗灾救灾任务；
（三）必要时决定在灾区采取有关紧急措施；
（四）统一向国务院报告灾情；
（五）每年从省级财政、计划中划拨专项经费、物资用于抗灾救灾，并列入预算基数；
（六）在地、州、市发生特大灾、大灾、中灾或者县发生特大灾时，给予适当的经费、物资上的救济和扶持。
第十二条 州、市人民政府，地区行政公署统一领导本地区的抗灾救灾工作，其主要职责是：
（一）调查核实灾情，组织灾民转移、安置，实施紧急情况下的救灾预案；
（二）及时向省人民政府及有关部门报告灾情，并传达贯彻省人民政府对抗灾救灾工作的指示；
（三）在本级财政、计划中安排专项抗灾救灾经费、物资；
（四）在所辖县、市发生大灾或者中央、省确定的贫困县发生中灾时，给予经费、物资上的救济和扶持；
（五）确保灾民不发生流离失所、逃荒要饭、冻死饿死、严重疾病流行、营养性水肿病等非正常情况。
第十三条 县（市）人民政府统一领导本地区的抗灾救灾工作，其主要职责是：
（一）动员和组织灾区群众，积极开展抗灾救灾工作，自力更生、艰苦奋斗、恢复生产、重建家园；
（二）组织力量抢救伤病员，安抚遇难者家属和处理善后事宜；
（三）救济灾民和安顿无家可归者；
（四）在本级财政、计划中安排专项抗灾救灾经费、物资，指导、监督抗灾救灾款物的使用；
（五）在所辖乡、村发生灾害时，给予经费、物资上的救济和扶持，对边疆、少数民族的贫困乡、村给予重点照顾；
（六）保护国家财产，恢复灾区正常的生产、生活秩序，维护灾区安定。
第十四条 各级有关主管部门在本级人民政府的领导和上级业务主管部门的指导下，依照下列规定分别履行抗灾救灾的职责：
（一）民政部门负责灾民的紧急转移、安置、生活救济及农户因滑坡、泥石流而搬迁的救济和社会捐赠的统一管理分配，并负责灾情的收集整理；
（二）地震、气象、地矿部门分别负责地震、气象、地质灾害监测及预报，地矿部门、国土管理部门参加泥石流、滑破治理；
（三）财政部门负责协助有关部门下达各项抗灾救灾资金；
（四）计划部门负责抗灾救灾物资的协调分配，负责泥石流、滑坡防治计划的编制和管理；
（五）粮食部门负责灾民的粮食供应和灾区返销粮的调配；
（六）农业部门负责农业灾害情况的收集和病虫害防治，从农业技术上帮助、扶持灾民生产自救，尽快恢复农业生产，并负责损坏农田的修复；
（七）林业部门负责森林火灾的调查、扑灭及森林病虫害的防治；
（八）水利、防汛抗旱部门负责防御水患和汛期抢险排险及抗旱，负责水毁水利工程（含河道、湖泊）的恢复及解决乡村人畜饮水困难；
（九）交通、铁路部门负责被毁公路、铁路的抢修，保障灾区交通及抗灾救灾人员、物资的运输；
（十）邮电部门负责通信设施的抢修；
（十一）建设部门负责灾区重建的规划、设计、施工、管理工作，鉴定、统计、汇总工程损坏情况，指导城乡房屋抢险排险，解决城镇饮水困难；
（十二）公安部门负责维护灾区社会治安和交通秩序，负责灾区首脑机关、金融机构、抗灾救灾物资等的安全和火灾扑救及预防；
（十三）卫生部门负责救治伤病员，做好卫生防疫工作；
（十四）商贸部门负责灾区生产、生活物资的筹措，优先保护抗灾救灾物资的供应；
（十五）审计部门负责对灾区抗灾救灾款物安排使用情况进行审计监督；
（十六）金融部门负责为灾区恢复建设筹措信贷资金；
（十七）保险公司负责对灾区投保企业事业单位和个人家庭进行受灾损失现场查勘与理赔；
（十八）其他有关部门按各自职责协同做好抗灾救灾工作。
第十五条 县级以上人民政府认为必要时，可以请求人民解放军、人民武装警察部队参加抗灾救灾工作。
第十六条 在省人民政府领导下，以省民政厅为主，会同省外办等部门和社会团体办理抗灾救灾涉外事务。
第四章 经费和物资
第十七条 抗灾救灾经费和物资通过自力更生、生产自救、群众互助、保险补偿、社会捐赠、信贷和国家救济扶持等多种渠道解决。
第十八条 省人民政府和有关部门对特大灾、大灾的经费补助限于：自然灾害救济事业费，泥石流、滑坡治理及搬迁救济费，水毁工程补助费，防汛抗旱补助费，人畜饮水困难补助费，水毁公路修复补助费，学校、医院、机关及其他事业单位受损补助费等。
第十九条 省人民政府及其有关部门对特大灾、大灾的物资扶持包括：粮食、食盐、种子、农药、化肥、农膜、钢材、水泥、玻璃、汽油、柴油、煤油、汽车、铁丝、铁钉、橡胶、塑料、油毡及其他急需物资。
第二十条 抗灾救灾经费和物资必须按规定的范围、项目、标准和办法，重点使用，专款专用，专物专用，并加强管理和监督，不得截留、克扣、私分、多占、滥用、挪用、贪污。
州、市人民政府，地区行政公署和省级有关主管部门，每年底应当对抗灾救灾经费和物资的使用情况进行一次检查，并将检查结果报省人民政府。
第二十一条 积极发展农村自然灾害保险，充分发挥农村互助储粮储金会的作用，丰年动员农民多储粮食、资金，灾年及时借粮借款帮助灾民抗灾度荒。
第五章 奖惩
第二十二条 凡具备下列条件之一的单位和个人，由各级人民政府或者主管部门予以精神和物质奖励：
（一）灾害预报及时、准确，使国家和人民免遭重大损失的；
（二）参加抢捡救灾，抢救人民生命财产和公共财物，表现突出的；
（三）开展防灾减灾科学研究成果显著的；
（四）提出重大建议，使救灾水平显著提高的；
（五）在抗灾救灾工作的其他方面有突出贡献的。
第二十三条 凡有下列情形之一的，对直接责任人员和主管人员，由所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）不按规定报告灾情或者虚报、瞒报灾情，造成严重后果的；
（二）在抢险救灾中，领导、指挥严重失误或者不服从命令，使国家和人民生命财产遭受重大损失的；
（三）对如实反映灾情和揭发违纪行为者进行打击报复的；
（四）截留、克扣、私分、多占、滥用、挪用、贪污抗灾救灾款物的；
（五）在抗灾救灾工作中有其他违法乱纪行为造成严重后果的。
第六章 附则
第二十四条 地震的抗震救灾工作按《云南省地震应急反应预案》（云政发〔１９９３〕１９５号）执行。
第二十五条 州、市、县人民政府，地区行政公署可以根据本规定，制定本地区抗灾救灾的行政措施。
第二十六条 本规定由省人民政府办公厅负责解释。
第二十七条 本规定自发布之日起施行。
